О выплате вознаграждения членам совета директоров

Телеграм-канал https://t.me/knk_audit Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи

В бухгалтерском учете вознаграждение, причитающееся членам совета директоров, отражается на дату принятия данного решения общим собранием акционеров.

Вознаграждение членам совета директоров не учитывается при исчислении налога на прибыль

Сумма вознаграждения является доходом члена совета директоров и подлежит включению в налогооблагаемую базу по НДФЛ

Вопрос обложения страховыми взносами вознаграждения членам совета директоров законодательством РФ не урегулирован.

По мнению фискальных органов и судов, вознаграждение членам совета директоров осуществляются в рамках гражданско-правовых договоров и, следовательно, облагаются страховыми взносами (кроме ФСС НС).

Страховые взносы, начисленные на суммы вознаграждения, выплаченного членам совета директоров, учитываются при исчислении налога на прибыль.

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

Дебет 26 (91.2) Кредит 76 – начислено вознаграждение членам совета директоров;

Дебет 76 Кредит 68 – удержан НДФЛ при выплате дохода физическому лицу;

Дебет 26 (91.2) Кредит 69 – начислены страховые взносы.

Обоснование:

В соответствии с пунктом 2 статьи 64 Закона № 208-ФЗ[1] по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Таким образом, выплата вознаграждения членам совета директоров осуществляется на основании решения общего собрания акционеров.

В бухгалтерском учете вознаграждение, причитающееся членам совета директоров, отражается на дату принятия данного решения общим собранием акционеров (пункт 16 ПБУ 10/99[2]). В данном случае это 30.03.2023г.

Указанное вознаграждение может учитываться как в составе расходов по обычным видам деятельности, так и в составе прочих расходов.

В состав расходов по обычным видам деятельности целесообразно включить вознаграждение, если к компетенции совета директоров отнесены вопросы, касающиеся обычных видов деятельности организации.

В ином случае вознаграждение членам совета директоров следует рассматривать как прочие расходы.

Соответственно, начисление вознаграждения членам совета директоров отражается следующими записями:

Дебет 26 (91.2) Кредит 76 – начислено вознаграждение членам совета директоров.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов в случае, если эти расходы соответствуют следующим критериям:

- документально подтверждены;

- экономически обоснованы;

- направлены на получение дохода;

- отсутствуют в перечне статьи 270 НК РФ.

 

Согласно пункту 48.8 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров.

Таким образом, вознаграждение членам совета директоров не учитывается при исчислении налога на прибыль.

Коллегия Налоговых Консультантов, номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО, оказывает  весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05

Сумма вознаграждения является доходом члена совета директоров и подлежит включению в налогооблагаемую базу по НДФЛ (пункт 1 статьи 210 НК РФ).

На Организацию, выплачивающую доход членам совета директоров возлагаются обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм НДФЛ (пункты 1, 2 статьи 226 НК РФ).

Исчисление суммы НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ (пункт 3 статьи 226 НК РФ).

Датой получения рассматриваемого дохода признается дата перечисления денежных средств (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ).

Начисленная сумма НДФЛ удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 НК РФ).

Указанная операция отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 76 Кредит 68 – удержан НДФЛ при выплате дохода физическому лицу.

Вопрос обложения страховыми взносами вознаграждения членам совета директоров законодательством РФ не урегулирован.

По мнению фискальных органов и судов, выплата вознаграждения членам совета директоров осуществляется в рамках гражданско-правовых договоров и, следовательно, облагается страховыми взносами (например, письма Минфина РФ от 30.05.2022 № 03-03-06/1/50296, ФНС РФ от 20.05.2019 № БС-4-11/9345, Определение КС РФ от 06.06.2016 № 1170-О).

Если исходить из данной логики, то страховые взносы ФСС НС с вознаграждения членам совета директоров не начисляются, если в решении общего собрания акционеров прямо не предусмотрена обязанность по их уплате организацией (пункт 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ[3]).

В данном случае исходим из предположения, что Организация руководствуется мнением контролирующих органов и начисляет страховые взносы (кроме взносов ФСС НС).

Расходы в виде страховых вносов признаются в бухгалтерском учете на дату их начисления, т.е. на последнее число месяца в котором было принято решение о выплате вознаграждение членам совета директоров.

Страховые взносы относятся к тому виду расходов, к которому отнесено и само вознаграждение: либо к расходам по обычным видам деятельности, либо к прочим расходам. 

Соответственно, начисление страховых взносов отражается следующими записями:

Дебет 26 (91.2) Кредит 69 – начислены страховые взносы.

Страховые взносы, на численные на суммы вознаграждения, выплаченного членам совета директоров, учитываются при исчислении налога на прибыль в составе расходов связанных с производством и реализацией на дату начисления (подпункт 1 пункта 1 статьи 264, подпункт 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина РФ от 14.10.2016 № 03-03-06/1/60067, от 30.05.2022 № 03-03-06/1/50296.

Коллегия Налоговых Консультантов – номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО.  Сопровождаем выездные и камеральные налоговые проверки. Оказываем помощь в решении досудебных и арбитражных споров с налоговой,  минимизируем ущерб от деятельности налоговых органов. ab@knka.ru  +7915-329-02-05

 

Коллегия Налоговых Консультантов, 5 апреля 2023 года