О забалансовом учете полученных и выданных обеспечений

Суммы полученных и выданных Организацией обеспечительных платежей подлежат отражению на забалансовых счетах 008 и 009 соответственно.

Обоснование:

Из вопроса следует, что в учете Организации возникают полученные / выданные обеспечительные платежи, которые представляют собой сумму соответственно, полученных / выплаченных денежных средств.

Указанные обеспечительные платежи отражены на балансе Организации по соответствующим балансовым счетам (счета учета денежных средств и счет учета расчетов).

В соответствии с пунктом 1 статьи 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием вещи должника, поручительством, независимой гарантией, задатком, обеспечительным платежом и другими способами, предусмотренными законом или договором.

Согласно пункту 1 статьи 381.1 ГК РФ денежное обязательство, в том числе обязанность возместить убытки или уплатить неустойку в случае нарушения договора, и обязательство, возникшее по основаниям, предусмотренным пунктом 2 статьи 1062 настоящего Кодекса, по соглашению сторон могут быть обеспечены внесением одной из сторон в пользу другой стороны определенной денежной суммы (обеспечительный платеж). Обеспечительным платежом может быть обеспечено обязательство, которое возникнет в будущем.

При наступлении обстоятельств, предусмотренных договором, сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства.

В случае ненаступления в предусмотренный договором срок обстоятельств, указанных в абзаце втором пункта 1 настоящей статьи, или прекращения обеспеченного обязательства обеспечительный платеж подлежит возврату, если иное не предусмотрено соглашением сторон (пункт 2 статьи 381.1 ГК РФ).

Из приведенных норм следует, что обеспечительный платеж представляет собой обеспечение в отношении имеющегося (или будущего) денежного обязательства.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов[1] забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Так, для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам) предназначен забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

Суммы обеспечений, учтенные на счете 008, списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению.

Для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 009 ведется по каждому выданному обеспечению.

В пункте 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н указано, что в Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать дополнительные данные о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации.

В пункте 26 Информации Минфина РФ от 22.06.11 № ПЗ-5/2011 «О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации» указано следующе:

«Раскрытию в бухгалтерской отчетности подлежит также иная существенная информация о забалансовых статьях, необходимая для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении. При этом раскрываемая информация может являться существенной не только с точки зрения ее стоимостной оценки, но и характера ее взаимосвязи с существенными показателями, раскрываемыми в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках».

Таким образом, нормы законодательства о бухгалтерском учете не ставят необходимость отражения на забалансовых счетах информации о полученных / выданных обеспечениях в зависимость от того, отражена ли информация о них на балансе Организации.

В связи с этим информация о полученных / выданных в качестве обеспечений обеспечительных платежах подлежит отражению на соответствующих забалансовых счетах Организации  и дальнейшему раскрытию в составе пояснений к бухгалтерской отчетности.

Коллегия Налоговых Консультантов, 24 ноября 2021 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit