Об оценочных обязательствах по штрафным санкциям
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Может ли Организация создавать в бухгалтерском учете резервы под вероятные штрафы/неустойки, предусмотренные условиями договоров?
|
Коллегия Налоговых Консультантов оказывает весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05 |
До предъявления финансовых санкций (предъявления претензий со стороны покупателей; участие организации в судебном разбирательстве) по коммерческим/торговым договорам с покупателями, у Организации отсутствует возможность создания в бухгалтерском учете оценочного обязательства.
В том случае, если вероятность возникновения финансовых санкций оценивается как достаточно высокая, у Организации в будущем могут возникнуть обязательства по оплате возмещаемых потерь, информацию об условных обязательствах следует раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
В случае если в адрес Организации предъявлены претензии и/или подан иск со стороны Покупателей о взыскании финансовых санкций, и Организация располагает информацией о том, что с большой долей вероятности ей придется оплатить штрафные санкции, у нее возникает обязанность отразить в учете оценочное обязательство.
Обязанность по оплате финансовых санкций (пени/штрафы), подлежащих взысканию, возникает у Организации по окончательно установленным требованиям, то есть либо на дату признания претензии Организацией, либо на дату вынесения решения органом суда.
Обоснование:
В соответствии со статьей 1 Закона № 402-ФЗ[1] бухгалтерский учет – это формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Согласно статье 5 Закона № 402-ФЗ объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:
1) факты хозяйственной жизни;
2) активы;
3) обязательства;
4) источники финансирования его деятельности;
5) доходы;
6) расходы;
7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.
Таким образом, в бухгалтерском учете и отчетности отражаются вышеперечисленные объекты бухгалтерского учета, в том числе активы и обязательства.
Согласно пункту 7.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ (далее по тексту – Концепция) обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.
Погашение обязательства предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается соответствующих активов. Это может происходить путем выплаты денежных средств или передачи других активов (оказание услуг). Кроме того, погашение обязательства может происходить в форме замены обязательства одного вида другим; преобразование обязательства в капитал; снятия требований со стороны кредитора.
В силу пункта 8.4 Концепции обязательство признается в бухгалтерском балансе, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способных приносить организации экономические выгоды, и когда величина этого требования может быть измерена с достаточной степенью надежности.
На основании изложенного можно сделать вывод о том, что в бухгалтерском учете обязательство отражается при выполнении следующих условий:
- в результате исполнения требования существует вероятность оттока активов;
- величина требования может быть измерена.
Таким образом, до присуждения финансовых санкций отсутствует уверенность в уменьшении экономических выгод, то есть в оттоке денежных средств.
Порядок отражения оценочных обязательств в бухгалтерском учете и отчетности организаций регулируется ПБУ 8/2010[2].
В соответствии с пунктом 4 ПБУ 8/2010 обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения (далее - оценочное обязательство) может возникнуть:
а) из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;
б) в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.
Соответственно, оценочное обязательство может существовать в силу требований закона, договора или судебного решения, либо являться следствием какого-либо конкретного прошлого события.
|
Коллегия Налоговых Консультантов оказывает и юридические услуги, в т.ч. по налоговым проверкам +7915-329-02-05 |
Пунктом 5 ПБУ 8/2010 определено, что оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;
б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
Таким образом, оценочное обязательство - это предстоящие неизбежные расходы, точных данных о суммах и/или сроках которых еще нет.
К таким расходам, например, относятся:
- предстоящие выплаты отпускных работникам: существует обязательство по будущей выплате отпускных, но при этом ни точная сумма, ни срок выплаты еще не известны;
- участие организации в судебном разбирательстве, если у организации существуют достаточные основания полагать, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и организация может обоснованно оценить сумму возмещения, которую ей придется возместить.
При этом к оценочным обязательствам не относятся обязательства по неисполненным договорам (пункт 2 ПБУ 8/2010).
Данное условие, по нашему мнению, связано с тем, что порядок учета обязательств по договорам (расходы[3]) регламентируется ПБУ 10/99[4].
На основании изложенного считаем, что до присуждения финансовых санкций (предъявления претензий со стороны покупателей; судебного решения) отсутствует уверенность в уменьшении экономических выгод.
Кроме того, отсутствует обязанность, возникшая в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которой Организация не может избежать, как следствие, рассматриваемый случай не удовлетворяет условиям признания оценочного обязательства в бухгалтерском учете.
Между тем, обращаем внимание на понятие условного обязательства, содержащееся в ПБУ 8/2010.
Условное обязательство возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией (пункт 9 ПБУ 8/2010).
Условные обязательства не признаются в бухгалтерском учете. Информация об условных обязательствах раскрывается в бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 8/2010 (пункт 14 ПБУ 8/2010).
В силу пункта 25 ПБУ 8/2010 по каждому условному обязательству в бухгалтерской отчетности раскрывается, как минимум, следующая информация:
а) характер условного обязательства;
б) оценочное значение или диапазон оценочных значений условного обязательства, если они поддаются определению;
в) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины обязательства;
г) возможность поступлений в результате встречных требований или требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства.
В случае если по состоянию на отчетную дату уменьшение экономических выгод организации вследствие условного обязательства является маловероятным, организация может не раскрывать указанную информацию.
Соответственно, если вероятность предъявления финансовых санкций к Организации оценивается как достаточно высокая, у нее в будущем могут возникнуть обязательства по оплате возмещаемых потерь, то в пояснениях к бухгалтерской отчетности Организации следует раскрыть информацию о том, что ею заключены договоры поставки, в рамках которых могут возникнуть обязательства по оплате возмещаемых потерь третьим лицам.
По нашему мнению, в качестве аргументов в пользу того, что такая вероятность существует, может свидетельствовать информация о событиях на внешнеполитической арене, об ухудшении финансового положения, снижение платежеспособности, наличие просроченной кредиторской задолженности, превышение размера кредиторской задолженности над размерами дебиторской задолженности и прочее.
Обобщив вышеизложенное, приходим к следующим выводам:
До предъявления финансовых санкций (предъявления претензий со стороны покупателей; участие организации в судебном разбирательстве) по коммерческим/торговым договорам с покупателями, у Организации отсутствует возможность создания в бухгалтерском учете оценочного обязательства.
В том случае, если вероятность возникновения финансовых санкций оценивается как достаточно высокая, у Организации в будущем могут возникнуть обязательства по оплате возмещаемых потерь, информацию об условных обязательствах следует раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
В случае если в адрес Организации предъявлены претензии и/или подан иск со стороны Покупателей о взыскании финансовых санкций, и Организация располагает информацией о том, что с большой долей вероятности ей придется оплатить штрафные санкции, у нее возникает обязанность отразить в учете оценочное обязательство.
Обязанность по оплате финансовых санкций (пени/штрафы), подлежащих взысканию, возникает у Организации по окончательно установленным требованиям, то есть либо на дату признания претензии Организацией, либо на дату вынесения решения органом суда[5].
Коллегия Налоговых Консультантов, 26 апреля 2022 года
|
Оказываем помощь в предоставлении услуги экспресс-аудита, и оперативном получении аудиторского заключения. +7906-045-85-75 |
[1] Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
[2] Приказ Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)»
[3] Согласно пункту 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Пунктом 16 ПБУ 10/99 установлено, что расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
[4] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.
[5] В соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Согласно пункту 4 ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
Как следует из пункта 14.2 ПБУ 10/99, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
Таким образом, в бухгалтерском учете датой признания расходов в виде финансовых санкций (штрафы, пени, неустойки) за нарушение условий договоров является либо дата вступления в законную силу решения суда, либо дата признания организацией финансовых санкций.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел