Об учете ваучеров, полученных от авиакомпании взамен несостоявшихся перелетов в связи с Covid-19

В соответствии с пунктом 1 статьи 107.2 ВК РФ Правительство РФ при угрозе возникновения и (или) возникновении отдельных чрезвычайных ситуаций, введении режима повышенной готовности или чрезвычайной ситуации на всей территории Российской Федерации либо на ее части вправе установить на соответствующей территории особенности исполнения договора воздушной перевозки пассажира, в том числе право перевозчика в одностороннем порядке изменить условия такого договора или отказаться от его исполнения и возвратить уплаченную за воздушную перевозку пассажира провозную плату в порядке и сроки, которые установлены Правительством РФ.

Пунктом 2 статьи 107.2 ВК РФ установлено, что в случае отказа пассажира от воздушной перевозки при угрозе возникновения и (или) возникновении отдельных чрезвычайных ситуаций, введении режима повышенной готовности или чрезвычайной ситуации на всей территории РФ либо на ее части уплаченная за воздушную перевозку провозная плата подлежат возврату в порядке и сроки, которые установлены Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 06.07.20 № 991 утверждено Положение об особенностях исполнения договора воздушной перевозки пассажира, в том числе о праве перевозчика в одностороннем порядке изменить условия такого договора или отказаться от его исполнения, а также о порядке и сроках возврата уплаченной за воздушную перевозку провозной платы при угрозе возникновения и (или) возникновении отдельных чрезвычайных ситуаций, введении режима повышенной готовности или чрезвычайной ситуации на всей территории РФ либо на ее части (далее - Положение).

Согласно пункту 1 Положения настоящее Положение устанавливает особенности исполнения договора воздушной перевозки пассажира (далее - договор), в том числе право перевозчика в одностороннем порядке изменить условия такого договора или отказаться от его исполнения, а также порядок и сроки возврата уплаченной за воздушную перевозку провозной платы при угрозе возникновения и (или) возникновении отдельных чрезвычайных ситуаций, введении режима повышенной готовности или чрезвычайной ситуации на всей территории РФ либо на ее части, повлекших ограничение международного и (или) внутреннего воздушного сообщения.

Настоящее Положение применяется к договорам, подлежащим исполнению с 1 февраля 2020 г. по международным воздушным перевозкам с Китайской Народной Республикой, с 18 марта 2020 г. - по всем внутренним воздушным перевозкам и иным международным воздушным перевозкам, заключенным до 1 мая 2020 г.

На основании пункта 3 Положения в случаях, указанных в пункте 1 настоящего Положения, перевозчик вправе в одностороннем порядке:

а) изменить условия договора (в части даты, времени, маршрута (изменение прямого маршрута на маршрут с пересадкой либо изменение пункта назначения на ближайший к первоначальному пункту назначения), типа воздушного судна). Изменение условий договора осуществляется в порядке, установленном федеральными авиационными правилами, утвержденными в соответствии со статьей 102 ВК РФ;

б) отказаться от исполнения договора (отменить рейс) и возвратить уплаченную за воздушную перевозку пассажира провозную плату в порядке и сроки, которые установлены в настоящем Положении.

При отказе пассажира от воздушной перевозки в случаях, указанных в пункте 1 или подпункте "а" пункта 3 настоящего Положения, провозная плата, уплаченная за воздушную перевозку пассажира, подлежит возврату пассажиру в порядке и сроки, которые установлены в настоящем Положении (пункт 4 Положения).

Пунктом 5 Положения установлено, что в случаях, указанных в подпункте "б" пункта 3 и пункте 4 настоящего Положения, обязательство перевозчика перевезти пассажира в пункт назначения, указанный в билете, прекращается, при этом перевозчик обязан в течение 3 лет с даты отправления рейса, указанного в билете, принять сумму оплаченной провозной платы в счет оплаты услуг по воздушной перевозке (в том числе по другим маршрутам воздушной перевозки) и дополнительных услуг перевозчика.

Пассажир вправе для оплаты указанных услуг перевозчика использовать часть суммы оплаченной провозной платы или использовать сумму полностью, а в случае ее недостаточности доплатить денежными средствами.

Перевозчик не вправе устанавливать ограничения по принятию суммы оплаченной провозной платы в счет оплаты услуг по воздушной перевозке пассажира, связанные с маршрутом или датой воздушной перевозки, при наличии в продаже билетов на выбранные пассажиром дату и маршрут воздушной перевозки.

Порядок обращения пассажира за оказанием указанных услуг определяется правилами перевозчика.

В силу пункта 6 Положения денежные средства, не использованные для оплаты услуг, указанных в пункте 5 настоящего Положения, подлежат возврату пассажиру по истечении 3 лет с даты отправления рейса, указанного в билете, если иной срок возврата не установлен пунктом 10 настоящего Положения.

На сумму оплаченной провозной платы подлежат начислению проценты за пользование денежными средствами. Размер процентов за пользование денежными средствами определяется ключевой ставкой Центрального банка РФ, действовавшей в соответствующие периоды. Проценты за пользование денежными средствами начисляются по день возврата суммы этих средств пассажиру, но не позднее окончания 4-летнего срока с даты отправления рейса, указанного в билете. На сумму оплаченной провозной платы, использованной для оплаты услуг перевозчика, указанных в пункте 5 настоящего Положения, проценты не начисляются.

Денежные средства, указанные в пункте 6 настоящего Положения, возвращаются по заявлению пассажира, поданному по истечении 3 лет с даты отправления рейса, указанного в билете[1] (пункт 10 Положения).

Из приведенных положений следует, что денежные средства за билет могут быть возращены по истечении трех лет с даты отправления рейса. До истечения трех лет взамен аннулированного билета авиакомпания выдает ваучер, дающий право на приобретение авиабилетов.

Бухгалтерский учет

Согласно пункту 2 ПБУ 10/99[2] расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В рассматриваемом нами случае Организацией были приобретены билеты, взамен которых впоследствии были выданы ваучеры, дающие право на приобретение других билетов на сумму, указанную в ваучере, в течение трех лет. Если в течение трех лет за счет такого ваучера билет не будет приобретен, то авиакомпания обязана будет вернуть денежные средства в размере, соответствующей стоимости первоначального билета.

Таким образом, выдаваемые авиакомпаниями ваучеры, дают трехлетнюю отсрочку авиакомпаниям по возврату стоимости билета, по которому не состоялась перевозка из-за введенного режима повышенной готовности в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.

На основании изложенного, считаем, что замена авиабилета ваучером не приводит к уменьшению экономических выгод Организации, следовательно, в учете Организации не возникает расхода.

При замене авиабилета ваучером происходит замена одного актива – денежного документа, другим.

На наш взгляд, полученный от авиакомпании ваучер, также может быть отнесен денежным документам, поскольку имеет номинал и является документом, удостоверяющим право держателя ваучера на приобретение авиабилета. Более того, по истечении трехлетнего срока по такому ваучеру должны быть возвращены денежные средства.

Учет ваучеров, по нашему мнению, может осуществляться на счете 50.3 «Денежные документы» или счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

При этом избранный порядок учета ваучеров целесообразно зафиксировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Замена авиабилета ваучером, на наш взгляд, должна быть отражена, в зависимости от выбранного Организацией способа учета ваучеров, следующей операцией:

Дт 50.3/Ваучеры Кт 50.3/Билеты – если Организация приняла решение учитывать ваучеры в качестве денежных документов;

Дт 76/Ваучеры Кт 50.3/Билеты – если Организация приняла решение учитывать ваучеры на счете 76 в качестве имущественного права.

Если в течение трех лет Организацией будет приобретен другой билет на этого сотрудника, то в учете будет отражена операция:

Дт 50.3/Билет Кт 50.3/Ваучер - если Организация приняла решение учитывать ваучеры в качестве денежных документов;

Дт 50.3/Билет Кт 76/Ваучер – если Организация приняла решение учитывать ваучеры на счете 76 в качестве имущественного права.

Если по истечении трех лет Организацией не был приобретен билет, а были возвращены денежные средства, то данная операция будет подлежать отражению следующим образом:

Дт 50, 51 Кт 50.3/Ваучер - если Организация приняла решение учитывать ваучеры в качестве денежных документов;

Дт 50, 51 Кт 76/Ваучер – если Организация приняла решение учитывать ваучеры на счете 76 в качестве имущественного права.

По нашему мнению, то обстоятельство, что ваучер оформлен на сотрудника, не влияет на порядок признания ваучера в бухгалтерском учете, поскольку в этом случае, имеет место аналогия с учетом билетов, которые также оформлены на конкретных сотрудников.

Налоговый учет

Замена авиабилета на ваучер не влечет в налоговом учете возникновения расходов и доходов, поскольку, по сути, имеет место замена одного денежного документа (билета) другим (ваучером) в целях предоставления авиакомпаниям возможности трехлетней отсрочки по возврату денежных средств по билетам, авиаперевозка по которым не состоялась в связи с введением режима повышенной готовности.

Отметим, что некоторыми частными специалистами высказывается позиция, согласно которой замена билета ваучером приводит к возможности признать расходы для целей налогового учета, а последующее приобретение билета за счет ваучера влечет необходимость для налогоплательщика признать доход.

По нашему мнению, такая позиция не соответствует сути операции, связанной с выдачей ваучера взамен билета, приведенной нами выше, и может повлечь риски для Организации, связанные с неправомерным признанием расхода, поскольку услуга по перевозке оказана не была, а вместо возврата денежных средств на трехлетний срок авиакомпанией был выдан сертификат, дающий право Организации приобрести новый билет или вернуть денежные средства по истечении трехлетнего срока

Коллегия Налоговых Консультантов, 18 ноября 2021 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit