По вопросу бухгалтерского учета межфилиальных расчетов

Мнение консультантов.

Выдача клиенту в кассе филиала Банка в г.Санкт-Петербург наличной иностранной валюты с его банковского счета, открытого в головном офиса Банка в г.Москва, отражается в бухгалтерском учете с использованием балансовых счетов 30305 «Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала» и 30306 «Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала»:

в балансе филиала Банка в г.Санкт-Петербург:

Дебет счета 30306840   Кредит счета  20202840;

в балансе головного офиса Банка:

Дебет счета 40702840   Кредит счета  30305840.

Обоснование мнения консультантов.

Согласно статье 22 Закона № 395-1 филиалом кредитной организации является ее обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения кредитной организации и осуществляющее от ее имени все или часть банковских операций, предусмотренных лицензией Банка России, выданной кредитной организации. Филиалы кредитной организации не являются юридическими лицами и осуществляют свою деятельность на основании положений, утверждаемых создавшей их кредитной организацией.

Внутренним структурным подразделением кредитной организации (ее филиала) является ее (его) подразделение, расположенное вне места нахождения кредитной организации (ее филиала) и осуществляющее от ее имени банковские операции, перечень которых установлен нормативными актами Банка России, в рамках лицензии Банка России, выданной кредитной организации (положения о филиале кредитной организации). Кредитные организации (их филиалы) вправе открывать внутренние структурные подразделения вне мест нахождения кредитных организаций (их филиалов) в формах и порядке, которые установлены нормативными актами Банка России.

Кредитные организации осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций (далее по тексту  - План счетов)  и порядком его применения, приведенными в приложении к настоящему Положению (пункт 1 Положения № 579-П).

Кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику в соответствии с настоящим приложением и иными нормативными актами Банка России. При этом подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации, в числе прочего (пункт 3  части I Положения № 579-П):

рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций, предусмотренном настоящим приложением;

порядок урегулирования взаимной задолженности и учета внутрибанковских требований и обязательств между филиалами кредитной организации или между головным офисом кредитной организации и ее филиалами.

Для учета внутрибанковских требований и обязательств между головным офисом кредитной организации и ее филиалами или между филиалами кредитной организации по суммам переводов клиентов, зачисленным (перечисленным) по назначению в Плане счетов предусмотрены балансовые счета второго порядка  30301 «Внутрибанковские обязательства по переводам клиентов» и 30302 «Внутрибанковские требования по переводам клиентов», согласно характеристике которых (пункт 3.32 части II Положения № 579-П):

на счете 30301 учитываются:

внутрибанковские обязательства головного офиса кредитной организации (филиала), ведущего банковский счет клиента - отправителя перевода, в том числе корреспондентский счет (субсчет) другой кредитной организации (ее филиала), перед филиалом (головным офисом кредитной организации), ведущим корреспондентский счет (субсчет), с которого осуществлено перечисление перевода по назначению, в корреспонденции с банковскими счетами клиентов - отправителей перевода, со счетом по учету незавершенных переводов денежных средств, списанных с банковских счетов клиентов;

внутрибанковские обязательства головного офиса кредитной организации (филиала), ведущего корреспондентский счет (субсчет), на который осуществлено зачисление перевода, перед филиалом (головным офисом кредитной организации), ведущим банковский счет клиента - получателя перевода, в том числе корреспондентский счет (субсчет) другой кредитной организации (ее филиала), в корреспонденции с корреспондентскими счетами (субсчетами), со счетами по учету незавершенных расчетов с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств, счетом по учету незавершенных переводов, поступивших от платежных систем и на корреспондентские счета;

при осуществлении переводов между банковскими счетами клиентов, открытыми в разных филиалах кредитной организации (в головном офисе кредитной организации и филиале), - внутрибанковские обязательства филиала (головного офиса кредитной организации), ведущего банковский счет клиента - отправителя, перед головным офисом кредитной организации (филиалом), ведущим банковский счет клиента-получателя.

на счете 30302 учитываются:

внутрибанковские требования головного офиса кредитной организации (филиала), ведущего банковский счет клиента - получателя перевода, в том числе корреспондентский счет (субсчет) другой кредитной организации (ее филиала), к филиалу (головному офису кредитной организации), ведущему корреспондентский счет (субсчет), на который осуществлено зачисление перевода, в корреспонденции с банковскими счетами клиентов-получателей;

внутрибанковские требования головного офиса кредитной организации (филиала), ведущего корреспондентский счет (субсчет), с которого осуществлено перечисление перевода по назначению, к филиалу (головному офису кредитной организации), ведущему банковский счет клиента - отправителя перевода, в том числе корреспондентский счет (субсчет) другой кредитной организации (ее филиала), в корреспонденции с корреспондентскими счетами (субсчетами), со счетами по учету незавершенных расчетов с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств;

при осуществлении переводов между банковскими счетами клиентов, открытыми в разных филиалах кредитной организации (в головном офисе кредитной организации и филиале), - внутрибанковские требования филиала (головного офиса кредитной организации), ведущего банковский счет клиента-получателя, к головному офису кредитной организации (филиалу), ведущему банковский счет клиента-отправителя.

Бухгалтерские записи по счетам 30301 и 30302 осуществляются на основании:

уведомления о безотзывности перевода (списание с корреспондентского счета (субсчета) - при перечислении переводов по назначению;

уведомления об окончательности перевода (зачисление на счет получателя) - при зачислении переводов по назначению (в том числе внутрибанковских переводов).

По дебету / кредиту счетов отражаются суммы по результатам урегулирования взаимной задолженности по внутрибанковским требованиям и обязательствам. В сводном ежедневном балансе кредитной организации остатки по счетам 30301 и 30302 должны быть равны.

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждому переводу.

Наряду с этим, для учета внутрибанковских требований и обязательств между головным офисом кредитной организации и ее филиалами или между филиалами кредитной организации по операциям, связанным с распределением (перераспределением) активов, обязательств, собственных средств (капитала) и имущества внутри кредитной организации, а также по исполненным расчетным документам, одновременным получателем и отправителем которых являются филиалы кредитной организации (головной офис кредитной организации и ее филиал) в Плане счетов предусмотрены балансовые счета 30305 «Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала» и 30306 «Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала». В сводном ежедневном балансе кредитной организации остатки по счетам 30305 и 30306 должны быть равны.

Согласно пункту 3.33 части II Положения № 579-П:

по кредиту счетов 30305 и 30306  отражаются:

суммы, списанные со счетов по учету добавочного капитала, прибыли, доходов, с пассивных счетов по учету финансово-хозяйственной деятельности и со счетов по учету обязательств, передаваемых головным офисом кредитной организации (филиалом);

суммы наличных денежных средств, полученные от головного офиса кредитной организации (филиала), в том числе со счета по учету кассового обслуживания филиалов;

суммы, зачисляемые на счета по учету активов, имущества, убытков, расходов, на активные счета по учету финансово-хозяйственной деятельности и на счета по учету требований, полученных от головного офиса кредитной организации (филиала);

суммы по результатам урегулирования взаимной задолженности по внутрибанковским требованиям и обязательствам.

по дебету счетов 30305 и 30306 отражаются:

суммы, списанные со счетов по учету активов, имущества, убытков, расходов, с активных счетов по учету финансово-хозяйственной деятельности и со счетов по учету требований, передаваемых головным офисом кредитной организации (филиалом);

суммы, зачисляемые на счета по учету добавочного капитала, прибыли, доходов, на пассивные счета по учету финансово-хозяйственной деятельности и на счета по учету обязательств, полученных от головного офиса кредитной организации (филиала);

суммы наличных денежных средств, переданные головному офису кредитной организации (филиалу), в корреспонденции со счетом по учету денежных средств в пути или со счетом по учету кассы;

суммы денежных средств, списанные со счетов по учету кассового обслуживания филиалов на основании извещения о получении наличных денежных средств;

суммы по результатам урегулирования взаимной задолженности по внутрибанковским требованиям и обязательствам.

В аналитическом учете по счетам 30305 и 30306 открываются лицевые счета каждому филиалу (в филиалах и головном офисе кредитной организации) в разрезе видов операций и валют.

В Информации Банка России отмечено, что «Перечень операций, отражаемых на балансовых счетах N 30301/30302 и N 30305/30306, определяется самостоятельно кредитной организацией с учетом их характеристик, изложенных в пунктах 3.30 и 3.31 части II Положения № 385-П».

Как следует из пункта 3.30 части II Положения № 579-П, балансовые счета второго порядка 30301 и 30302 предназначены для отражения внутрибанковских требований и обязательств между головным офисом кредитной организации и ее филиалами или между филиалами кредитной организации по суммам переводов клиентов. Кроме того, согласно, разъяснениям, приведенным в Информации Банка России^[1] (по вопросу 5^[2]) «На этих же счетах отражаются возникающие требования и обязательства, когда с одной стороны плательщиком или получателем выступает клиент (контрагент), а с другой стороны в качестве получателя или плательщика выступает сама кредитная организация». 

В соответствии с пунктом 1.1 Положения № 762-П Банк России, кредитные организации (банки) осуществляют перевод денежных средств по банковским счетам и без открытия банковских счетов в рамках применяемых форм безналичных расчетов на основании распоряжений о переводе денежных средств (далее по тексту - распоряжения), составляемых плательщиками, получателями средств, а также лицами, органами, имеющими право на основании федеральных законов предъявлять распоряжения к банковским счетам плательщиков (далее - взыскатели средств), банками. При этом перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов: расчетов платежными поручениями; расчетов по аккредитиву; расчетов инкассовыми поручениями; расчетов чеками; расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование); расчетов в форме перевода электронных денежных средств.

Банки осуществляют перевод денежных средств по банковским счетам посредством (пункт 1.3 Положения № 762-П): списания денежных средств с банковских счетов плательщиков и зачисления денежных средств на банковские счета получателей средств; списания денежных средств с банковских счетов плательщиков и выдачи наличных денежных средств получателям средств - физическим лицам; списания денежных средств с банковских счетов плательщиков и увеличения остатка электронных денежных средств получателей средств.

Кредитные организации осуществляют перевод денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе с использованием электронных средств платежа, посредством (пункт 1.4 Положения № 762-П): приема наличных денежных средств, распоряжений плательщиков - физических лиц и зачисления денежных средств на банковские счета получателей средств; приема наличных денежных средств, распоряжений плательщиков - физических лиц и выдачи наличных денежных средств получателям средств - физическим лицам; приема наличных денежных средств, распоряжений плательщиков - физических лиц и увеличения остатка электронных денежных средств получателей средств; уменьшения остатка электронных денежных средств плательщиков и зачисления денежных средств на банковские счета получателей средств; уменьшения остатка электронных денежных средств плательщиков и выдачи наличных денежных средств получателям средств - физическим лицам; уменьшения остатка электронных денежных средств плательщиков и увеличения остатка электронных денежных средств получателей средств.

Одновременно, на основании пункта 1.1 Положения № 630-П, пункта 1 Указания № 5396-У операции по приему наличных денег/наличной иностранной валюты от юридических лиц (в том числе других кредитных организаций, ВСП других кредитных организаций), индивидуальных предпринимателей (организации), физических лиц (клиенты) для зачисления сумм принятых наличных денег/наличной иностранной валюты  на их банковские счета, на их счета по вкладам (депозитам), а также по выдаче наличных денег / наличной иностранной валюты клиентам со списанием сумм выданных наличных денег/наличной иностранной валюты с их банковских счетов, с их счетов по вкладам (депозитам) признаются кассовыми операциями.

Таким образом, выдача клиенту в кассе филиала Банка в г.Санкт-Петербург наличной иностранной валюты с его банковского счета, открытого в головном офиса Банка в г.Москва является кассовой операцией, и, исходя из норм пунктов 3.30 и 3.31 части II Положения № 579-П учет возникающих в связи с проведением этой операции требований и обязательств между филиалом и головным офисом Банка  на балансовых счетах 30301 и 30302 противоречит предназначению данных счетов. Рассматриваемая операция отражается в бухгалтерском учете с использованием балансовых счетов 30305 и 30306:

в балансе филиала Банка в г.Санкт-Петербург

Дебет счета 30306840   Кредит счета  20202840;

в балансе головного офиса Банка:

Дебет счета 40702840   Кредит счета  30305840.

Наш вывод косвенно подтверждается разъяснениями, приведенными в Письме Банка России от 29.12.2012г. № 18-1-2-9/2223 (по седьмому вопросу): «Положением N 385-П для отражения в бухгалтерском учете операции зачисления на банковский счет клиента денежных средств, сданных наличными в кассу другого подразделения банка, предусмотрены балансовые счета № 30305 "Внутрибанковские обязательства по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала" и № 30306 "Внутрибанковские требования по распределению (перераспределению) активов, обязательств, капитала", поскольку в данном случае перевод денежных средств, в соответствии с нормами Положения N 383-П, не осуществляется».

Документы и литература.

1. Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
2. Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;
3. Положение № 762-П - Положение Банка России от 29.06.2021г. № 762-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»;
4. Положение № 630-П – Положение Банка России от 29.01.2018г. № 630-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской  Федерации»;
5. Указание № 5396-У  - Указание Банка России от 30.01.2020г.  «О порядке ведения кассовых операций с наличной иностранной валютой в уполномоченных банках на территории Российской Федерации»;
6. Информация Банка России  - Информация Банка России «Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2013 года «Положения Банка России от 16 июля 2012 года № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
7. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (утратило силу 03.04.2017г.);
8. Положение № 383-П – Положение Банка России от 19.06.2012г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» (документ утратил силу с 10.09.2021г.).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit