Страховые взносы с сумм денежных средств, передаваемых по договору дарения

У Организации не возникает объекта обложения страховыми взносами со стоимости денежных средств, переданных в качестве подарка:

- сотруднику Организации, если с ним заключен письменный договор дарения, и данные выплаты не являются вознаграждением за труд, либо выплатой компенсационного или стимулирующего характера;

- физическому лицу, не состоящему в трудовых отношениях с  Организацией, независимо от наличия письменного договора дарения.

Обоснование:

Согласно пункту 1 статьи 572 НК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 574 ГК РФ в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей, договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Одновременно пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ[1] предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В силу пункта 4 статьи 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав)[2].

Таким образом, в случае передачи денежных средств в качестве подарка сотруднику по договору дарения у Организации объекта обложения страховыми взносами на основании пункта 4 статьи 420 НК РФ не возникает.

Кроме того, в силу прямых норм статьи 420 НК РФ, суммы денежных средств в качестве подарков, передаваемые Организацией лицам не находящимся в трудовых отношениях с Организацией, а также если между ними не заключен гражданско-правовой договор, предметом которого являются выполнение работ, оказание услуг иным лицам также не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Данные выводы подтверждаются разъяснениями финансовых ведомств в Письмах Минфина РФ от 15.02.2021 № 03-15-06/10032, от 04.12.2020 № 03-04-06/106182, от 08.05.2019 № 03-04-05/33823, от 04.12.2017 № 03-15-06/80448, от 15.10.2021 № 03-01-10/83519.

Обращаем внимание, что имеется арбитражная практика, в которой судами сделан вывод, что стоимость подарков не облагается страховыми взносами, если награждение работников такими подарками не связано с выполнением ими трудовых обязанностей и не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, элементом оплаты труда (например, Определение ВС РФ от 19.04.2018 № 307-КГ17-23083 по делу № А44-477/2017, Решение Арбитражного суда Уральского округа от 16.06.2017 № Ф09-2042/17 по делу № А76-21244/2016,  Арбитражного суда Уральского округа от 13.02.2017 № Ф09-12146/16 по делу № А07-8959/2016, Арбитражного суда Поволжского округа от 30.09.2016. № Ф06-13364/2016 по делу № А06-369/2016, Определением ВС РФ от 17.05.2016 № 306-КГ16-4633).

Таким образом, подарок в виде денежных средств может быть обычным подарком, переданным на основании договора дарения, а также может иметь характер вознаграждения за труд либо быть выплатой компенсационного или стимулирующего характера и, как следствие, такие выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты в рамках трудовых отношений.

Такой вывод также следует из Письма Минфина РФ от 28.02.2020 № 03-04-06/14371:

«Вопрос: О страховых взносах и НДФЛ при получении работниками наградных и нагрудных знаков и премий за производственные результаты.

Ответ: …суммы премии, выплачиваемые за производственные результаты работникам, награжденным такими наградами, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты в рамках трудовых отношений».

Кроме того, в силу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ установлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Согласно пункту 4 статьи 54.1 НК РФ положения, предусмотренные настоящей статьей, также применяются в отношении сборов и страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов.

Соответственно, в случае если налоговыми органами будет установлено, что выплата денежных средств в качестве подарка в отношении сотрудников, с которыми заключены трудовые договоры, является скрытой формой выплаты заработной платы или иных стимулирующих или компенсирующих выплат, являющихся элементом системы оплаты труда, то такие выплаты могут быть переквалифицированы налоговым органом в заработную плату с последующим доначислением страховых взносов.

Отметим, что арбитражная практика по данному вопросу не сформирована. Между тем, на наш взгляд, риски, связанные с переквалификацией, могут возникнуть в следующих случаях:

- существенные суммы, передаваемые в дар;

- снижение заработной платы и/или иных стимулирующих или компенсирующих выплат (премий);

- и прочее.

Обобщив вышеизложенное приходим к выводу, что у Организации не возникает объекта обложения страховыми взносами со стоимости денежных средств в качестве подарка:

- сотруднику Организации, если с ним заключен письменный договор дарения[3] и данные выплаты не являются вознаграждением за труд либо выплатой компенсационного или стимулирующего характера;

- физическому лицу, не состоящему в трудовых отношениях с  Организацией, независимо от наличия письменного договора дарения[4].

Коллегия Налоговых Консультантов, 13 апреля 2022 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit