Консультации

Вопрос:

Вопросы.

При расчете размера суммы, подлежащей выдаче со счетов и вкладов клиента в иностранной валюте в наличной форме, должен ли Банк учитывать обороты, проведенные по кредиту счета клиента после 09.03.2022, в каком случае и в какой последовательности?

Данная информация необходима Банку для настройки в АБС автоматизированного логического контроля лимита выдачи наличной иностранной валюты, установленного предписанием. Ниже приведены примеры ситуаций, возникающих на практике в процессе работы Банка.

Ситуация 1. На 09.03.2022 входящий остаток на текущем счете клиента составляет 2000 долларов США. Далее, по этому счету проведены следующие операции:

Дата	Дебет	Кредит	пояснение
15.05.2022		$1,000	Безналичное зачисление на счет
17.08.2022	$2,000		Безналичный перевод со счета

Вопрос: какую сумму клиент может получить наличными в иностранной валюте после 17.08.2022, учитывая указанные обороты? Может ли клиент получить в данном случае наличными 1000 долларов США или такая возможность клиентом утрачена в связи с проведенным безналичным переводом в сумме остатка, имевшегося на 09.03.2022?

Ситуация 2. На 09.03.2022 общий входящий остаток на счетах клиента в иностранной валюте составляет 10000 долларов США, из них:

- на срочном вкладе - 9000 долларов США,

- на текущем счете - 1000 долларов США.

Далее, по текущему счету проведены следующие операции:

Дата	Дебет	Кредит	пояснение
15.05.2022		$1,000	Безналичное зачисление на счет
18.05.2022		$5,000	Внесено наличными на счет
17.08.2022		$9,000	Расторгнут срочный вклад, имевшийся на 09.03.2022, и зачислен на текущий счет
17.08.2022		$100	Зачислены проценты по срочному вкладу
20.08.2022	$6,000		Безналичный перевод со счета

 

Вопрос: какую сумму клиент может получить наличными в иностранной валюте после 20.08.2022, учитывая указанные обороты? Может ли клиент получить в данном случае наличными 10000 долларов США  (учитывая обороты по текущему счету по кредиту за 15.05.2022 и 18.05.2022), 9000 долларов США (учитывая входящий остаток по текущему счету на 09.03.2022 и обороты по кредиту за 15.05.2022 и 18.05.2022) или 4000 долларов США (учитывая общий остаток на текущем и срочном счетах на 09.03.2022 и не учитывая обороты по кредиту текущего счета)?

Ситуация 3. На 09.03.2022 общий входящий остаток на счетах клиента в иностранной валюте составляет 10000 долларов США, из них:

- на срочном вкладе - 10000 долларов США,

- на текущем счете - 0 долларов США.

Далее, по текущему счету проведены следующие операции:

Дата	Дебет	Кредит	пояснение
15.05.2022		$5,000	Безналичное зачисление на счет
17.08.2022	$5,000		Безналичный перевод со счета
25.08.2022		$10,000	Расторгнут срочный вклад, имевшийся на 09.03.2022, и зачислен на текущий счет

 

Вопрос: какую сумму клиент сможет получить наличными в иностранной валюте учитывая указанные обороты? Может ли клиент получить в данном случае наличными 10000 долларов США или 5000 долларов США?

Ситуация 4. На 09.03.2022 общий входящий остаток на счетах клиента в иностранной валюте составляет 10000 долларов США, из них:

- на срочном вкладе - 10000 долларов США,

- на текущем счете - 0 долларов США.

Далее, на текущий счет зачислен безналичный перевод в 10000 долларов США.

Вопрос: в праве ли Банк выдать клиенту наличными 10000 долларов США с текущего счета, за счет поступивших средств, не расторгая срочный вклад, имеющийся на 09.03.2023 года? При этом, в последующем денежные средства в иностранной валюте, находящиеся на срочном вкладе, в случае востребования клиентом в наличной форме, будут выданы клиенту в рублях. 

Вопрос:
1.    Просим разъяснить бухгалтерский учет обязательств Банка, возникающих  у  него в случае заключения Банком в целях удержания квалифицированных специалистов дополнительных соглашений к трудовым договорам с ними, согласно которым Банк выплатит фиксированную сумму в определенную дату (по истечению оговоренного срока работы в Банке), а именно:
1.1)     первоначальное признание;
1.2)     последующий учет;
1.3)     учет в случае увольнения сотрудника.
2.    Просим разъяснить налоговый учет:
2.1)   Может ли  Банк, в целях налогообложения прибыли отнести  такие расходы в состав  уменьшающих  налоговую базу?
2.2)   Какие документы дополнительно Банк должен предусмотреть для отнесения таких расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль?

Вопрос:
Организация осуществляет деятельность по предоставлению в лизинг имущества.
Есть ли какие-то особенности учета и возможные риски у Организации как лизингодателя при выкупе у лизинговой компании  имущества для последующей передачи в лизинг сторонней организации?

Вопрос:
По каким символам ОФР необходимо отражать резервирование и корректировки резервов остатков по счетам 47423 в виде требований к НРД и НКЦ:
38215 «Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери: По прочим размещенным средствам, в том числе по прочим приобретенным правам требования: в кредитных организациях» или
47305 «Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки: корректировки, увеличивающие операционные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери»?

Вопрос:
Описание ситуации.
В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок. Данные расходы включают также расходы на проезд на такси. При этом возникает вопрос, как именно должны быть документально подтверждены данные расходы в целях освобождения от НДФЛ, если перевозчик не предоставил пассажиру кассовый чек в бумажном или электронном виде.

Вопросы.
1) можно ли считать документальным подтверждением:
- выписку по карте работника, подтверждающую безналичную оплату услуг такси;
- квитанцию, выданную организацией-перевозчиком и т.д.;
2) в случае, если квитанция может рассматриваться в качестве документального подтверждения, какие реквизиты будут являться обязательными.
Будут ли указанные выше документы достаточным основанием для подтверждения расходов в целях налогообложения прибыли Банка?

Вопрос:
Вправе ли налоговый орган предъявлять претензии к поставщику товара в части правомерности вычета НДС, исчисленного с аванса в момент отгрузки товара, если покупателем НДС с уплаченного аванса был принять к вычету, то в момент отгрузки товара не был восстановлен?

Вопрос:
Описание ситуации.
Федеральным законом от 14.07.2022 N 324-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу 14 июля 2022 года, внесены поправки в ст. 284 НК РФ, которыми установлены ставки по налогу на прибыль в отношении доходов, полученных обладателями цифровых финансовых активов (новый п. 4.5).

Вопросы.  
1. По какой ставке налога на прибыль следует облагать доходы в виде денежных средств, причитающихся к получению налогоплательщиком - обладателем цифровых финансовых активов (инвестором), не связанные с выкупом этих цифровых финансовых активов?
2. Зависит ли ставка налога на прибыль от того, какие права удостоверяет цифровой финансовый актив, например, денежное требование или акции?
3. В какую дату налогоплательщик - обладатель цифровых финансовых активов, применяющий метод начисления, должен признать в налоговой базе по налогу на прибыль доходы, не связанные с выкупом цифровых финансовых активов?

Вопрос:
Описание ситуации.
Банк является держателем ценных бумаг иностранных эмитентов, удостоверяющих права в отношении акций российских эмитентов (далее - депозитарные расписки).
На основании ст.6 Федерального закона от 16.04.2022 № 114-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об акционерных обществах» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» Совет директоров Банка России 22.07.2022 принял решение о порядке и сроках осуществления автоматической конвертации депозитарных расписок в акции российских эмитентов, согласно которому все российские депозитарии, в которых учитываются депозитарные расписки, спишут со счетов владельцев депозитарные расписки, а вместо них зачислят акции российских эмитентов. При этом никаких действий со стороны держателей расписок не требуется.

Вопросы.
Банк просит разъяснить порядок налогового учета автоматической конвертации депозитарных расписок в акции российских эмитентов, в целях учета налога на прибыль Банка, а именно:  
- необходимости признания и соответственно, отражения в регистрах налогового учета, автоматической конвертации в дату конвертации - как операцию реализации депозитарных расписок с формированием финансового результата от реализации ценных бумаг и,  как отдельную, независимую от факта погашения депозитарной расписки – операцию приобретения акций;
в случае необходимости формирования в дату конвертации финансового результата от реализации депозитарных расписок – каков порядок определения цены реализации депозитарных расписок;
каков порядок определения цены акций, принимаемых к налоговому учету (в зависимости/ вне зависимости от факта необходимости формирования в дату конвертации финансового результата от реализации депозитарных расписок).

Вопрос:
Описание ситуации.
Банк является держателем ценных бумаг иностранных эмитентов, удостоверяющих права в отношении акций российских эмитентов (далее - депозитарные расписки).
На основании ст.6 Федерального закона от 16.04.2022 № 114-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об акционерных обществах» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» Совет директоров Банка России 22.07.2022 принял решение о порядке и сроках осуществления автоматической конвертации депозитарных расписок в акции российских эмитентов, согласно которому все российские депозитарии, в которых учитываются депозитарные расписки, спишут со счетов владельцев депозитарные расписки, а вместо них зачислят акции российских эмитентов. При этом никаких действий со стороны держателей расписок не требуется.

Вопросы.
Банк просит разъяснить порядок бухгалтерского учета автоматической конвертации депозитарных расписок в акции российских эмитентов, в т.ч. с учетом необходимости /отсутствия необходимости:
 использования счета выбытия (реализации) ценных бумаг (балансовый счет № 61210) для отражения факта списания со счетов бухгалтерского учета балансовой стоимости депозитарных расписок;
использования счета выбытия (реализации) ценных бумаг (балансовый счет № 61210) - депозитарных расписок, в т.ч. и для отражения факта постановки на счета бухгалтерского учета акций российских эмитентов;
 использования счета выбытия (реализации) ценных бумаг (балансовый счет № 61210) для отражения факта списания со счетов бухгалтерского учета накопленной на дату конвертации положительной/отрицательной переоценки депозитарных расписок;
 фиксирования в бухгалтерском учете Банка в дату автоматической конвертации депозитарных расписок в акции, финансового результата Банка по символам ОФР, предусматривающим отражение доходов/расходов от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами;
- каков порядок определения первоначальной стоимости акций российских эмитентов для целей принятия их к бухгалтерскому учету?

Вопрос:
Описание ситуации.
Указанием Банка России от 15 июня 2022г. № 6155-У «О порядке отражения кредитными организациями в условиях действия мер ограничительного характера на счетах бухгалтерского учета отдельных активов и (или) обязательств в иностранной валюте» установлен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета отдельных активов в иностранной валюте, с которыми ограничено совершение операций или сделок (далее - заблокированные активы), а также обязательств, которые признаны в бухгалтерском учете в связи с отражением заблокированных активов.
Кредитным организациям предоставлено право учитывать заблокированные активы и обязательства, числящиеся на лицевых счетах бухгалтерского учета в иностранной валюте, без пересчета их стоимости в связи с изменением официального курса иностранной валюты по отношению к рублю. В целях применения указанного порядка органом управления кредитной организации однократно принимается решение об отражении отдельных заблокированных активов и (или) обязательств в рублях. Стоимость заблокированных отдельных активов и (или) обязательств, отраженная на лицевых счетах в иностранной валюте, переносится на лицевые счета в рублях по официальному курсу, действующему на дату принятия решения об отражении заблокированных активов и (или) обязательств в рублях.
Для целей налогообложения доходы в виде положительной курсовой разницы и расходы в виде отрицательной курсовой разницы подлежат учету при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше (статьи 250, 265, 271, 272 НК РФ). Специальных положений о порядке налогового учета переоценки заблокированных активов и обязательств НК РФ не содержит.
Вместе с тем, Министерство финансов РФ в разъяснениях от 26 августа 2020г. № 03-03-06/2/74686 по вопросу учета в целях налога на прибыль курсовых разниц, возникших при переоценке иностранной валюты, находящейся на счетах в иностранных банках, в случае принятия в отношении банков - владельцев валюты мер ограничительного характера со стороны иностранных государств, высказало мнение, что «в случае если нормами гражданского или отраслевого законодательства требования (обязательства), а также имущество в виде валютных ценностей фиксируются в рублях, то они текущей переоценке в соответствии с пунктом 8 статьи 271 и пунктом 10 статьи 272 Кодекса не подлежат».
Учитывая изложенное, в случае применения Банком предусмотренного Указанием Банка России от 15 июня 2022 г. № 6155-У порядка учета заблокированных активов и обязательств, просим высказать мнение по следующим вопросам.

Вопросы.
1. Правомерно ли в контексте разъяснений Минфина РФ рассматривать Указание Банка России от 15 июня 2022 г. № 6155-У в качестве отраслевого законодательства?
2. Вправе ли Банк с даты принятия уполномоченным органом Банка решения об отражении заблокированных активов и обязательств в рублях, прекратить осуществление переоценки указанных активов и обязательств в налоговом учете, не учитывая при формировании налогооблагаемой базы положительные или отрицательные курсовые разницы, возникающие в связи с изменением официального курса иностранной валюты применительно к исходному активу (обязательству) в иностранной валюте?

Вопрос:
Описание ситуации.
Банк в соответствии с тарифами Банка выплачивает проценты на остаток по расчетному счету, если его величина превышает 5 млрд. руб., в т. ч. нерезидентам.
На основании ст.310 Налогового Кодекса РФ Банк является налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате данного вида дохода и  может применять положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения при наличии должным образом заверенного подтверждения постоянного местонахождения и права на фактический доход (ст.312 Налогового Кодекса РФ).
По Компании – резиденту Государства Катар на момент выплаты дохода имеются следующие документы:
- копия свидетельства об учреждении от Финансового центра Катара от 29.06.2022г. с переводом;
- письмо Компании от 30.12.2022г. по вопросу идентификации бенефициарных владельцев.

Вопросы.
Просим разъяснить:
1) возможно ли применение ставки 5% по п.2 ст.11 Конвенции  между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Катар об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 20 апреля 1998 г. исходя из предоставленной документации? Нужно ли дополнительно запрашивать организацию о предоставлении отдельного письма о фактическом получателе дохода за подписью директора?
2) в письме от 30.12.2022г. заявлено, что 100% акций компании принадлежит государственному органу Катара. Возможно ли применение п.3 ст.11 вышеуказанной для освобождения выплачиваемых доходов и требуются ли какие-либо подтверждения заявленного?

Вопрос:
Есть ли ограничения по сумме перевода физическим лицом-резидентом при покупке недвижимости у физического лица-нерезидента из дружественной страны (Турции)? У Продавца право собственности возникло до 22.02.2022, цепочка собственности после 22.02.2022 проверена, недвижимость не была в собственности у «недружественных» нерезидентов.

Вопрос:
Описание ситуации.
Ожидаемые кредитные убытки оцениваются только в отношении будущих событий, что подтверждается  определением кредитного убытка, данным в МСФО 9 (раздел А):
Разница между всеми предусмотренными договором денежными потоками, причитающимися организации в соответствии с договором, и всеми денежными потоками, которые организация ожидает получить.
Организация должна оценить предполагаемую величину денежных потоков с учетом всех договорных условий финансового инструмента (например, опциона на досрочное погашение, опциона на продление, колл-опциона и аналогичных опционов) на протяжении всего ожидаемого срока действия данного финансового инструмента.
Также МСФО 9 определено следующее:
5.5.3 С учетом исключений, предусмотренных пунктами 5.5.13 - 5.5.16, по состоянию на каждую отчетную дату организация должна оценивать оценочный резерв под убытки по финансовому инструменту в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, если кредитный риск по данному финансовому инструменту значительно увеличился с момента первоначального признания.
5.5.5 С учетом исключений, предусмотренных пунктами 5.5.13 - 5.5.16, если по состоянию на отчетную дату отсутствует значительное увеличение кредитного риска по финансовому инструменту с момента первоначального признания, организация должна оценивать оценочный резерв под убытки по данному финансовому инструменту в сумме, равной 12-месячным ожидаемым кредитным убыткам.
B5.5.25 В некоторых обстоятельствах пересмотр или модификация предусмотренных договором денежных потоков по финансовому активу может привести к прекращению признания существующего финансового актива в соответствии с настоящим стандартом. Когда модификация финансового актива приводит к прекращению признания существующего финансового актива и последующему признанию модифицированного финансового актива, модифицированный финансовый актив считается  «новым» финансовым активом для целей настоящего стандарта.
B5.5.26 Соответственно, дату модификации необходимо считать датой первоначального признания такого финансового актива при применении требований, касающихся обесценения, в отношении модифицированного финансового актива. Как правило, это означает оценку оценочного резерва под убытки в сумме, равной 12-месячным ожидаемым кредитным убыткам, до выполнения требований к признанию ожидаемых кредитных убытков за весь срок, указанных в пункте 5.5.3.

Вопрос.
В случае если во внутренней методике Банка будет определено, что значение ставки ожидаемых кредитных убытков (далее - ОКУ) определяется в зависимости от срока размещения (до одного года/свыше одного года) соответствующей ссуды и/или отдельного транша, возможно ли установить, что при расчете ОКУ срок финансового инструмента будет определяться не от даты выдачи, а от даты пролонгации ссуды с учетом оставшегося на отчетную дату периода до погашения в случае, если модификация признана несущественной,  поскольку в отношении прошедшего с даты выдачи до даты пролонгации срока «ожиданий» быть не может?

Вопрос:
Описание ситуации.
До сих пор Банк полагал, что использование банками  системы «Одно окно» должно определяться производственной необходимостью его клиентов, однако в письме Российского экспортного центра (прилагаем) указанно на безусловную обязанность банков установить такое взаимодействие. Исполнитель письма по телефону подтвердил изложенную в письме позицию РЭЦ, однако не смог сослаться на конкретную норму закона.

Вопросы.
Установлена ли Законом № 164-ФЗ обязанность банков обеспечить начиная с 01.04.2023 информационное взаимодействие с информационной системой «Одно окно»?
Если Банк обязан зарегистрироваться в системе, какие санкции могут быть применены к банку в том случае, если банк не начнет информационное взаимодействие (не зарегистрируется в системе «Одно окно») до 01.04.2023?

Вопрос:
Описание ситуации.
Условиями кредитного договора с заемщиком Банка закреплено, что:
1.    за пользование кредитом заемщик уплачивает проценты в размере, указанном в п.4 раздела I договора. П.4 раздела I договора указывает:
2.    «общее количество и размер платежей по договору указываются в графике внесения платежей, являющемся неотъемлемой частью договора»;
2.      уплата процентов за пользование кредитом осуществляется ежемесячно;
3.    все денежные средства, поступающие в счёт исполнения обязательств по договору, направляются в первую очередь на возмещение судебных и иных расходов кредитора по взысканию задолженности, а далее на погашение задолженности в следующей очередности:
1.    задолженность по просроченным процентам;
2.    задолженность по просроченному основному долгу;
3.    задолженность по процентам за текущий период;
4.    задолженность по основному долгу за текущий период;
5.    неустойка (штраф, пеня) за неисполнение обязательств по возврату кредита и уплате процентов в установленный договором срок;
6.    иные платежи, предусмотренные договором или законодательством Российской Федерации.

График платежей формируется и включается в состав договора на дату выдачи кредита. Соответственно, данный график не может содержать информации о суммах процентов, которые будут начислены дополнительно к графику платежей в случае возникновения просрочки по основному долгу. При этом, график определяет размер платежей заемщика по договору.

Вопросы.
Если кредитным договором установлено, что в случае возникновения просрочки, когда наступает срок уплаты таких процентов на просроченный основной долг и они могут считаться просроченными при таком варианте договора?
В какую очередь Банку следует осуществлять погашение процентов на просроченный основной долг при таком варианте договора, учитывая очередность платежей, установленную договором?
Вправе ли Банк при такой форме договора осуществлять погашение процентов на просроченный основной долг после погашения просроченного основного долга, т.к. они не включены в график погашения и считаются текущими, или проценты на просроченный основной долг подлежат погашению перед просроченным основным долгом, в связи с чем Банку необходимо скорректировать очередность погашения платежей по договору и включить в данную очередность проценты на просроченный основной долг, как следующие к погашению после просроченных процентов?

Вопрос:
Описание ситуации.
Руководствуясь нормами статьи  269 НК РФ, Банк корректирует налоговую базу по налогу на прибыль в части учета процентов по долговым обязательствам, оформленным в иностранной валюте.

Вопрос.  
Банк просит пояснить, подлежат ли указанные долговые обязательства текущей переоценке в полном объеме или их следует включать в состав внереализационных доходов (расходов) с учетом нормирования процентов по ст. 269 НК РФ?

Вопрос:
Описание ситуации.
По договору аренды Арендодатель в интересах Арендатора и по согласованному с Арендатором техническому заданию на СМР, за счет собственных средств производит ремонт помещения, в т.ч. СКС.
Ремонт осуществляется до момента фактической передачи помещения Арендатору по акту приема-передачи.  
В дальнейшем Арендатор возмещает расходы Арендодателя на ремонт помещения на основании подтверждающих документов.

Вопрос.
В связи с публикацией писем  Минфина  РФ № 03-03-07/7554 от 4 февраля 2022; № 03-03-07/7553 от 4 февраля 2022 года может ли Арендатор признать в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, возмещение расходов на ремонт Арендодателю?

Вопрос:
Описание ситуации.
В обеспечение полного и своевременного исполнения обязательств заемщика перед Банком, указанными сторонами может быть заключен договор:
1. гарантийного депозита (вклада), удовлетворяющего условиям п.6.2.2 Положения Банка России от 28.06.2017 № 590-П  «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности»;
2. договор залогового счета и договор залога прав требования по договору залогового счета (Банк-кредитор является по договору «Залогодержателем», Заемщик – «Залогодателем»).

Вопросы.
1.    Следует ли отражать во внебалансовом учете на счете 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов» сумму обеспечения в соответствии с заключенными договорами?
2.    Каков порядок отражения информации в указанной выше части (применительно к залоговому счету) в рамках подразделов 4.1 и 4.13 формы отчетности 0409310 «Сведения о предметах залога, принятых кредитными организациями в качестве обеспечения по ссудам»?

Вопрос:
Описание ситуации.
Банк формирует данные для расчета налоговой базы на основании регистра налогового учета операций реализации (выбытия) и доходов в виде процентов по еврооблигациям, учет по которым не соответствует принципам бухгалтерского учета.
При этом в учетной политике по налоговому учету Банк:
- закрепляет кассовый метод учета доходов от реализации/погашения и процентов по еврооблигациям  в соответствии с подпунктом 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ, введенным Законом № 323-ФЗ*;
-  учитывает «нереализованные» курсовые разницы, возникающие при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в полном объеме в порядке, действовавшему до 01.01.2022, так сказать «по старому» (руководствуясь законом 67-ФЗ).

*В соответствии с подпунктом 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ, введенным Законом № 323-ФЗ, по доходам в виде процентов, начисленным в 2022 и 2023 годах, по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства, датой получения дохода признается дата поступления денежных средств, но не позднее 31 марта 2024 года.

Вопрос.
Учитывается ли в налоговом учете текущая переоценка дебиторской задолженности в иностранной валюте, сформированной в бухгалтерском учете как требования к НКО АО «Национальный расчетный депозитарий» (счет БУ 47423), в сумме заявленного условиями эмиссии купона по еврооблигациям и основного долга по этим бумагам, выплаты по которым заблокированы зарубежными расчетными организациями.

Вопрос:
Описание ситуации.
В договоре поручительства указано:
Поручительством обеспечиваются все требования Кредитора к должнику по Основному долгу в том объеме, какой они имеют к моменту их удовлетворения, в том числе сумма задолженности по основному долгу, задолженность по процентам за пользование кредитом, задолженность по иным обязательствам Должника, а так же задолженность по комиссиям, неустойкам, возмещению убытков, причиненных Кредитору просрочкой исполнения Должником обязательств по Основному договору, а также по возмещению Кредитору необходимых расходов по взысканию и возмещению убытков.
В том числе поручительством обеспечиваются следующие требования Кредитора:
кредитная линия с лимитом выдачи -1 млн.руб.;
цель кредита…;
процентная ставка – 6% годовых;
далее перечисляются остальные условия договора.
Согласно п.6.4 Положения № 611-П и внутреннего положения Банка под стоимостью обеспечения понимается для поручительств, гарантий (банковских гарантий), авалей и (или) акцептов векселей - сумма обязательства по поручительству, гарантии (банковской гарантии), векселю (в случае аваля и (или) акцепта переводного векселя - часть вексельной суммы).
В соответствии с п. 3.1.2 Положения Банка России № 611-П резерв по неиспользованным кредитным линиям формируется с учетом обеспечения в соответствии с главой 6 Положения Банка России № 590-П.

Вопросы.
1.    Правомерно ли при таких условиях договора поручительства формировать резерв с учетом обеспечения II категории качества в виде поручительств ЮЛ не только по основному долгу и начисленным процентам, но и по условному обязательству (неиспользованному лимиту кредитной линии)?
2.    Как определить стоимость обеспечения для учета обеспечения с целью формирования резерва по основному долгу и по неиспользованному лимиту на дату начисления резерва при частичном использовании кредитной линии (выдан 1-й транш) и выполнении без нарушений всех условий кредитного договора Заемщиком (комиссии и неустойки к моменту расчета отсутствуют)?
Предполагаемый  расчет:
1)    стоимость обеспечения по договору = сумма основного долга по ссуде + начисленные проценты;
2)    стоимость обеспечения по неиспользованному лимиту = cумма неиспользованного лимита;
или
3)    стоимость обеспечения по договору = сумма основного долга по ссуде +начисленные проценты + сумма неиспользованного лимита.
Если рассчитывать согласно варианту 3), то возможно ли при расчете формируемого резерва по ссуде II категории качества с расчетным размером резерва 1% учесть всю расчетную сумму обеспечения для формирования резерва сначала по основному долгу (например, к этой дате выдан первый транш в сумме 100 000 руб.), в таком случае согласно гл.6 Положения № 590-П резерв на отчетную дату по основному долгу будет равен 0?
Т.е. согласно п.6.7 Положения № 590-П:
P по основному долгу = 1000х (1-(0,5х(100 000+5000 +900 000))/100 000) =0
3.    Как определить стоимость обеспечения для учета обеспечения с целью формирования резерва по ссуде, если выбран весь лимит по кредитной линии и предоставлено 2 поручительства II категории качества по аналогичным условиям договора поручительства как изложенные выше?
Предполагаемый  расчет:
стоимость обеспечения по ссуде = 2х (сумма основного долга по ссуде +начисленные проценты);
Т.е. согласно п.6.7 Положения № 590-П:
P по основному долгу = 10 000х (1-(0,5х2х1 000 000)/1000 000) =0
и
Р по начисленным процентам на конец месяца =50х (1-(0,5х2х5 000)/5 000) =0.